淺談全過程跟蹤審計
發(fā)布日期:2019/10/10 10:53:38 | 瀏覽次數(shù):12993 來源:張正、陶江岸/特力集團(tuán)審計風(fēng)控部隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，管理越來越規(guī)范,審計工作成為很多企業(yè)關(guān)注的重點。全過程跟蹤審計是近年來國家推行的一種工程審計方式，相比傳統(tǒng)的建設(shè)項目結(jié)（決）算審計而言，作為一種新的審計方式，前置審計工作能夠覆蓋項目設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收等全壽命周期。這里，結(jié)合自身跟蹤審計項目經(jīng)驗談幾點認(rèn)識。
一、全過程跟蹤審計的優(yōu)勢
國有企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)高度集中的投資管理模式，投資規(guī)模巨大，但很多投資主體缺乏專業(yè)的工程人員，對建設(shè)項目的管控能力不足，高投入低產(chǎn)出、違規(guī)建設(shè)、超額投資、工程延期、管理混亂、商業(yè)賄賂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，越來越多的投資主體認(rèn)識到審計在基建項目管理中的重要性，而全過程跟蹤審計貫穿整個建設(shè)工程，有利于在過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題、降低因不了解實際情況帶來的管理風(fēng)險，促進(jìn)建設(shè)項目各方依法規(guī)范自身行為。全過程跟蹤審計更能有效發(fā)揮建設(shè)項目管理“免疫系統(tǒng)”的作用、對建設(shè)項目全過程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督、過程糾偏，確保建設(shè)項目能夠順利完成“質(zhì)量、進(jìn)度、投資”等目標(biāo)。
二、全過程跟蹤審計的分類
全過程跟蹤審計作為一種新型的審計方式，目前正在形成較為完善的理論體系和規(guī)范的實施規(guī)程，但是，全過程跟蹤審計項目依然普遍存在審計目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規(guī)范性不足等共性問題，致使跟蹤審計的效果難以保證。
全過程跟蹤審計大致可分為兩類，一類是“階段性跟蹤審計”是將項目分成若干審計階段，各階段事項完成后以此為控制點進(jìn)行跟蹤審計，也可以是根據(jù)審計需求就單個審計事項進(jìn)行專項審計；二類是“連續(xù)性跟蹤審計”是指審計人員全程參與建設(shè)項目執(zhí)行過程中，對建設(shè)項目各階段的管理內(nèi)容進(jìn)行及時的、全面的監(jiān)督。
兩種全過程跟蹤審計方式均具有其特殊性，階段性跟蹤審計較傳統(tǒng)事后審計的深度更深，審計內(nèi)容更加全面，不僅關(guān)注建設(shè)項目的造價審計，還對建設(shè)項目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面深入關(guān)注；另外不單只對建設(shè)項目的合法合規(guī)性方面進(jìn)行審計，同時也關(guān)注項目管理的健全性和有效性。由于該方法采用階段性審核，所以一般不需要駐場人員，屬于事情發(fā)生以后，項目建設(shè)過程中的審計。發(fā)現(xiàn)問題后，在項目實施過程中能對部分問題進(jìn)行整改，并及時進(jìn)行糾偏。連續(xù)性跟蹤審計是指審計人員參與建設(shè)項目執(zhí)行過程中，對建設(shè)項目各階段的管理內(nèi)容進(jìn)行及時的、全面的監(jiān)督。這種方法雖然及時性強(qiáng)、審計的深度更深、范圍更廣，但是往往在實施過程中容易造成審計承擔(dān)大量的咨詢工作，監(jiān)督職責(zé)被削弱，審計人員參與了項目的實施與執(zhí)行過程。
結(jié)合以上兩種全過程跟蹤審計方式，目前特力水貝珠寶大廈二期項目采取了在連續(xù)性全過程跟蹤審計基礎(chǔ)上，增加建設(shè)項目關(guān)鍵節(jié)點專項審計，通過駐場連續(xù)審計工作滿足施工過程的及時性，再經(jīng)專項階段性審計來查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)日常審計過程中存在的瑕疵，以達(dá)到對公司建設(shè)工程項目實施獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議，促進(jìn)單位完善治理及目標(biāo)實現(xiàn)。
三、全過程跟蹤審計常見問題如何解決
（一）如何解決磨合問題？在實施審計過程中，審計人員常常會遇到要與被審計單位人員進(jìn)行磨合，因為審計工作的開展，會增加被審計單位日常工作量，會增加一些審批或者復(fù)核的流程，所以審計人員做好自身工作的同時，需要與被審計單位進(jìn)行反復(fù)的溝通，引導(dǎo)他們理解審計的意義。
（二）如何選擇審計項目組的駐場人員？一般實施全過程跟蹤審計需要對項目前期程序、投資額、設(shè)計方案、變更、簽證、內(nèi)部流程優(yōu)化、財務(wù)等方面進(jìn)行審核，被審計單位往往會認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)的駐場人員一定專業(yè)過硬且經(jīng)驗豐富，如此才能對項目建設(shè)團(tuán)隊提出專業(yè)指導(dǎo)意見。其實不然，正所謂術(shù)業(yè)有專攻，審計項目組各成員均有專業(yè)分工，而駐場人員須具備良好的溝通、協(xié)調(diào)能力，能將發(fā)現(xiàn)的信息及時收集反饋給公司專業(yè)團(tuán)隊，并能在溝通協(xié)調(diào)中減少由于意見或觀點不一致導(dǎo)致的爭議。
（三）如何應(yīng)對事前審計可能會造成的工期影響？一般可以采取適當(dāng)增加跟蹤審計駐場人員的數(shù)量，在審計實施方案或者合同條款明確約定各項審計工作的時間，根據(jù)項目公司各階段工作計劃，提前制定審計工作計劃。在招標(biāo)控制價、工程結(jié)算、加大金額變更等事項審核時，項目公司可提前通知審計中介，便于審計中介提前調(diào)配人員來配合相關(guān)工作。為了保障內(nèi)部審計的監(jiān)督職責(zé)，又不影響項目實施進(jìn)度，建議施工過程的變更、簽證采取審計備案的方式，由項目部將每月已審批的變更及簽證事項報審計機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)對其可行性及必要性進(jìn)行審核，變更、簽證事項先開展實施，后審計機(jī)構(gòu)再對其經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審核，最終以結(jié)算審核確定為準(zhǔn)。
四、爭做先行示范
國家發(fā)展改革委聯(lián)合住房城鄉(xiāng)建設(shè)部于2019年3月份印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全過程工程咨詢服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，深圳市作為建設(shè)中國特色社會主義先行示范區(qū)，市國資系統(tǒng)下包括特發(fā)集團(tuán)在內(nèi)的多家市屬國企均率先實施全過程跟蹤審計。特力集團(tuán)作為特發(fā)集團(tuán)旗下企業(yè)，工程項目全過程跟蹤審計，對提升和完善工程建設(shè)組織模式，促進(jìn)集團(tuán)對工程建設(shè)項目的風(fēng)險管控，力爭做好集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級的助手作用。